4.2 记账凭证核算账务处理程序

1．记账凭证核算账务处理程序的特点

记账凭证核算账务是会计工作中一种最基本的账务处理程序。其主要特点是：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。在这种账务处理程序下，会计人员应将每一张记账凭证所记录的内容逐项登记在有关的总分类账中。同时，根据需要分别计入相关的日记账和明细分类账中。因此，各种账簿记录的依据是相同的，账簿记录的内容和记账凭证记录的内容也相同。

采用记账凭证核算账务处理程序时，主要使用的会计凭证包括原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证。同时，记账凭证又分收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。会计账簿需设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。库存现金日记账、银行存款日记账以及总分类账均可采用三栏式；各种明细分类账则由各单位根据需要，或用三栏式，或用多栏式，或用数量金额式。

记账凭证核算账务处理程序的优点在于：会计账簿组织严密，记账程序简单清楚，易于掌握和运用。但其缺点是：由于总分类账直接根据记账凭证逐项登记，记账工作量大。尽管账簿记录能够具体反映经济业务的发生情况，便于查账，但期末对账工作量也大。因此，这种账务处理程序比较适用于规模不大、业务量较少、记账凭证不多的单位。

2．记账凭证核算账务处理程序的步骤和方法

记账凭证核算账务处理程序，可分以下七个步骤来进行：

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。

（2）根据原始凭证、汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证。

（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。

（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（5）根据各种记账凭证或原始凭证、汇总原始凭证逐笔登记明细分类账。

（6）月末，将各种日记账的期末余额和明细分类账的期末余额分别与总分类账中有关科目的期末余额相核对。

（7）月末，根据总分类账和明细账的资料编制试算表和会计报表。

记账凭证形式汇总程序如图4-1所示。

现举例说明这种核算形式处理程序的方法。

例4-1 某企业2007年1月1日至10日发生以下经济业务：

①1月1日，银行存款购进甲材料500千克，每千克100元，计50000元，取得原始凭证一张，即销售发票。

②1月2日，用库存现金支付甲材料的运杂费200元，取得原始凭证一张。

③购入的甲材料已验收入库，取得原始凭证一张。

④1月5日，从银行提取库存现金20000元，以备发放工资，取得原始凭证一张。

⑤1月6日，收到应收账款8000元，已存入银行，取得原始凭证一张。（付款单位：中化公司）

⑥1月8日，收到出租包装物租金500元，已开出收据。

⑦1月10日，向银行借入短期流动资金贷款30000元，已存入银行存款科目，并取得相应的原始凭证。

针对以上业务，在采用记账凭证账务处理程序的情况下，首先应汇总原始凭证，由于此处业务量不大，也可直接根据原始凭证编制记账凭证。

第一步：（1）根据原始凭证，对业务①、②、④编制付款凭证如表4-1、表4-2、表4-3所示。

（2）根据原始凭证，对业务⑤、⑥、⑦编制收款凭证，如表4 -4、表4-5、表4-6所示。

（3）根据原始凭证，对业务③编制转账凭证，如表4-7所示。

第二步：根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账，如表4-8、表4-9所示。

第三步：根据记账凭证逐笔登记总分类账，如表4-10、表4-11、表4-12、表4-13所示。

另外，“库存现金”与“银行存款”总分类账可根据各自的日记账编制。

第四步：由于有些科目按规定应设置明细分类账，故在登记总账的情况下，还应根据原始凭证或记账凭证将其记入有关明细账中。此处，编制“原材料”明细分类账、“应收账款”明细分类账、“其他业务收入”明细分类账如表4-14、表4-15和表4-16所示。

第五步：月末，将各种日记账的期末余额和明细分类账的期末余额分别与总分类账中有关账户的期末余额相核对，并根据总分类账和明细分类账的资料编制试算平衡表和会计报表。